Was ist Abschreibung?
Die Abschreibung ist eine Buchhaltungsmethode, die dazu dient, die Kosten eines materiellen oder physischen Vermögenswerts über seine Nutzungsdauer zu verteilen. Die Abschreibung gibt an, wie viel des Werts eines Vermögenswerts in einem bestimmten Zeitraum verbraucht wurde. Unternehmen schreiben Vermögenswerte sowohl für steuerliche als auch für buchhalterische Zwecke ab und können dabei zwischen verschiedenen Methoden wählen.
SCHLUSSFOLGERUNGEN
- Die Abschreibung ermöglicht es Unternehmen, die Kosten für Sachanlagen (z. B. eine Maschine oder einen Fuhrpark) zu buchhalterischen und steuerlichen Zwecken über einen bestimmten Zeitraum zu verteilen.
- Es gibt mehrere verschiedene Abschreibungsmethoden, darunter die lineare und verschiedene Formen der beschleunigten Abschreibung.
- Einige Abschreibungsmethoden verlangen, dass das Unternehmen den «Restwert» des Wirtschaftsguts am Ende seiner Nutzungsdauer schätzt.
Überblick über die Abschreibung
Vermögenswerte wie Maschinen und Anlagen sind teuer. Anstatt die gesamten Kosten eines Wirtschaftsguts im ersten Jahr zu realisieren, können Unternehmen die Abschreibung nutzen, um die Kosten zu verteilen und die Abschreibungsausgaben mit den entsprechenden Einnahmen im selben Berichtszeitraum abzugleichen. Auf diese Weise kann das Unternehmen den Wert eines Vermögenswerts über einen bestimmten Zeitraum abschreiben, insbesondere über die Nutzungsdauer.
Unternehmen nehmen regelmäßig Abschreibungen vor, um die Kosten für ihre Vermögenswerte von der Bilanz in die Gewinn- und Verlustrechnung zu übertragen. Wenn ein Unternehmen einen Vermögensgegenstand kauft, verbucht es die Transaktion als Sollbuchung zur Erhöhung eines Aktivkontos in der Bilanz und als Habenbuchung zur Verringerung der liquiden Mittel (oder Erhöhung der Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen), die ebenfalls in der Bilanz erscheinen. Keine der beiden Journalbuchungen hat Auswirkungen auf die Gewinn- und Verlustrechnung, in der Erträge und Aufwendungen ausgewiesen werden.
Am Ende einer Rechnungsperiode verbucht ein Buchhalter die Abschreibungen für alle aktivierten Anlagen, die noch nicht vollständig abgeschrieben sind. Die Journalbuchung besteht aus a:
- Belastung des Abschreibungsaufwands, der in die Gewinn- und Verlustrechnung einfließt
- Gutschrift der kumulierten Abschreibung, die in der Bilanz ausgewiesen wird
Abschreibung und Steuern
Wie bereits erwähnt, verwenden Unternehmen Abschreibungen sowohl für steuerliche als auch für buchhalterische Zwecke. Nach amerikanischem Steuerrecht können sie einen Abzug für die Kosten des Wirtschaftsguts vornehmen, wodurch sich ihr steuerpflichtiges Einkommen verringert. Der Internal Revenue Servicec (IRS) gibt jedoch an, dass Unternehmen bei der Abschreibung von Vermögenswerten die Kosten im Allgemeinen über die Zeit verteilen müssen. (In einigen Fällen können sie gemäß Abschnitt 179 der Abgabenordnung die gesamten Kosten im ersten Jahr abschreiben). Das Finanzamt stellt auch Anforderungen an die Arten von Wirtschaftsgütern, die in Frage kommen.
Abschreibung in der Buchhaltung
In der Buchhaltung wird die Abschreibung als nicht zahlungswirksamer Aufwand betrachtet, da sie keinen tatsächlichen Geldabfluss darstellt. Bei der Anschaffung eines Vermögensgegenstandes wird zwar zunächst der gesamte Barbetrag gezahlt, aber für die Finanzberichterstattung wird der Aufwand schrittweise erfasst. Das liegt daran, dass Vermögenswerte dem Unternehmen über einen längeren Zeitraum hinweg einen Nutzen bringen. Die Abschreibungskosten verringern jedoch den Gewinn eines Unternehmens, was für Steuerzwecke hilfreich ist.
Der Grundsatz der Periodenabgrenzung nach den allgemein anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) ist ein Konzept der periodengerechten Buchführung, das vorschreibt, dass Ausgaben demselben Zeitraum zugeordnet werden müssen, in dem die zugehörigen Einnahmen anfallen. Die Abschreibung trägt dazu bei, die Kosten eines Vermögenswerts mit dem Nutzen seiner Nutzung im Laufe der Zeit zu verbinden. Mit anderen Worten, der zusätzliche Aufwand, der mit der Nutzung des Vermögenswerts verbunden ist, wird auch für den Vermögenswert verbucht, der jedes Jahr genutzt wird und Einnahmen generiert.
Der Gesamtbetrag der jährlichen Abschreibung, der als Prozentsatz angegeben wird, wird als Abschreibungssatz bezeichnet. Wenn ein Unternehmen beispielsweise 100.000 $ Gesamtabschreibung über die erwartete Lebensdauer der Anlage hat und die jährliche Abschreibung 15.000 $ beträgt, würde der Satz 15 % pro Jahr betragen.
Schwellenwertbeträge
Verschiedene Unternehmen können ihre eigenen Schwellenwerte festlegen, um zu bestimmen, wann ein Anlagegut oder eine Sachanlage abgeschrieben werden soll und wann es im ersten Jahr der Nutzung einfach als Aufwand verbucht werden soll. Ein kleines Unternehmen könnte beispielsweise einen Schwellenwert von 500 $ festlegen, ab dem es ein Wirtschaftsgut abschreiben will. Ein größeres Unternehmen hingegen könnte einen Schwellenwert von 10.000 $ festlegen, bei dessen Überschreitung alle Anschaffungen sofort als Aufwand verbucht werden.
Kumulierte Abschreibung, Buchwert und Restwert
Die kumulierte Abschreibung ist ein Gegenkonto, d. h. ihr natürlicher Saldo ist ein Guthaben, das den Gesamtwert des Vermögens verringert. Die kumulierte Abschreibung eines bestimmten Wirtschaftsguts ist die kumulierte Abschreibung bis zu einem bestimmten Zeitpunkt seiner Lebensdauer.
Der Buchwert ist der Saldo aus dem Anlagenkonto und der kumulierten Abschreibung, während der Restwert der Buchwert ist, der in der Bilanz verbleibt und nach dem alle Abschreibungen verbucht werden, bis das Wirtschaftsgut veräußert oder verkauft wird. Der Schrottwert basiert auf dem, was ein Unternehmen am Ende der Nutzungsdauer im Austausch für den Vermögenswert zu erhalten erwartet.
Die IRS veröffentlicht Abschreibungstabellen, in denen die Anzahl der Jahre angegeben ist, über die Vermögenswerte je nach Art des Vermögenswerts steuerlich abgeschrieben werden können.
Arten der Abschreibung mit Berechnungsbeispielen
Es gibt eine Reihe von Methoden, die Buchhalter für die Abschreibung von Anlagegütern verwenden können. Dazu gehören die lineare Abschreibung, die degressive Abschreibung, die doppelt degressive Abschreibung, die Summe der Ziffern der Jahre und die Produktionseinheit. Im Folgenden werden die Grundprinzipien der einzelnen Methoden erläutert und anhand von Beispielen gezeigt, wie sie berechnet werden.
Gerade Linie
Die lineare Methode ist die einfachste Art der Abschreibung. Sie weist jedes Jahr einen gleich hohen Abschreibungsaufwand über die gesamte Nutzungsdauer des Vermögenswerts aus, bis der Vermögenswert bis zu seinem Restwert abgeschrieben ist.
Nehmen wir an, ein Unternehmen kauft eine Maschine zu einem Preis von 5.000 $. Das Unternehmen beschließt, dass die Maschine eine Nutzungsdauer von fünf Jahren und einen Restwert von 1.000 $ hat. Auf der Grundlage dieser Annahmen beträgt der abschreibungsfähige Betrag 4.000 $ (5.000 $ Anschaffungskosten – 1.000 $ Restwert).
Die jährliche Abschreibung nach der linearen Methode wird berechnet, indem der abschreibungsfähige Betrag durch die Gesamtzahl der Jahre geteilt wird. In diesem Fall beläuft sie sich auf 800 $ pro Jahr (4.000 $ / 5 Jahre). Daraus ergibt sich ein jährlicher Abschreibungssatz von 20 % ($800 / $4.000).
Sinkendes Gleichgewicht
Die degressive Abschreibung ist eine beschleunigte Abschreibungsmethode, die mit dem Buchwert und nicht mit dem Restwert des Wirtschaftsguts beginnt. Da der Buchwert eines Wirtschaftsguts in früheren Jahren höher ist (bevor mit der Abschreibung begonnen wurde), verursacht derselbe Prozentsatz in früheren Jahren einen höheren Abschreibungsaufwand, der dann jedes weitere Jahr abnimmt. Dies ist die Formel:
Degressive Abschreibung = Buchwert x (1/Nutzungsdauer)
Im obigen linearen Beispiel kostet die Maschine 5.000 $ und hat eine Nutzungsdauer von fünf Jahren. Im ersten Jahr würde die Abschreibung 1.000 $ betragen (5.000 $ x 1/5 = 1.000 $).
Im zweiten Jahr wären es (5.000$-1.000$) x 1/5, also 800$. Im dritten Jahr (5.000$-1.000$-800$) x 1/5, also 640$, und so weiter.
Doppelt degressiver Saldo (DDB)
Die Methode der doppelt degressiven Abschreibung (DDB) ist eine noch schnellere Abschreibungsmethode. Sie verdoppelt den Multiplikator (1/Nutzungsdauer) und ist damit im Wesentlichen doppelt so schnell wie die degressive Methode.
DDB = Buchwert x (2/Nutzungsdauer)
Bleiben wir bei unserem Beispiel einer Maschine im Wert von 5.000 $, so würde die Abschreibung im ersten Jahr 5.000 $ x 2/5, also 2.000 $ betragen. Im zweiten Jahr wären es (5.000 $ – 2.000 $) x 2/5, also 1.200 $, und so weiter.
Beachten Sie, dass der Restwert zwar nicht in die degressiven Berechnungen einfließt, aber sobald ein Vermögenswert bis zu seinem Restwert abgeschrieben wurde, kann er nicht weiter abgeschrieben werden.
Summe der Jahresziffern (SYD)
Die SYD-Methode (Summe der Jahreszahlen) ermöglicht auch eine beschleunigte Abschreibung. Sie beginnen mit der Kombination aller Ziffern der erwarteten Lebensdauer des Vermögenswerts.
Ein Wirtschaftsgut mit einer Lebensdauer von fünf Jahren hätte zum Beispiel eine Bemessungsgrundlage, die der Summe der Ziffern eins bis fünf entspricht, also 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15. Im ersten Jahr würden 5/15 der abschreibungsfähigen Basis abgeschrieben werden. Im zweiten Jahr würden 4/15 der abschreibungsfähigen Basis abgeschrieben werden. Dies setzt sich bis zum fünften Jahr fort, wenn die verbleibenden 1/15 der Basis abgeschrieben werden. Die Abschreibungsbasis ist in all diesen Fällen der Anschaffungspreis abzüglich des Restwerts, in unserem Beispiel also 4.000 $.
Zum Beispiel würde die Abschreibung im ersten Jahr 1.333 $ betragen (4.000 $ x 5/15 = 1.333 $). Im zweiten Jahr würde sie 1.067 $ betragen (4.000 $ x 4/15 = 1.067 $).
Einheiten der Produktion
Diese Methode, die häufig in der Fertigung eingesetzt wird, erfordert eine Schätzung der Gesamtzahl der Einheiten, die ein Wirtschaftsgut während seiner Nutzungsdauer produziert. Der Abschreibungsaufwand wird dann pro Jahr auf der Grundlage der Anzahl der in diesem Jahr produzierten Einheiten berechnet. Bei dieser Methode wird der Abschreibungsaufwand ebenfalls auf der Grundlage der abschreibungsfähigen Basis (Anschaffungspreis abzüglich Restwert) berechnet.
Warum werden Vermögenswerte im Laufe der Zeit abgeschrieben?
Neue Wirtschaftsgüter sind in der Regel aus mehreren Gründen wertvoller als ältere. Die Abschreibung misst den Wert, den ein Vermögensgegenstand im Laufe der Zeit verliert – direkt durch die fortlaufende Nutzung aufgrund von Verschleiß und indirekt durch die Einführung neuer Produktmodelle und Faktoren wie die Inflation. Da jedes Jahr nur ein Teil der Kosten abgeschrieben wird und nicht alles auf einmal, können Unternehmen im Jahr der Anschaffung einen höheren Reingewinn ausweisen, als dies sonst der Fall wäre.
Wie bestimmen die Unternehmen den Restwert?
Der Schrottwert kann auf der Grundlage früherer ähnlicher Vermögenswerte, eines professionellen Gutachtens oder einer prozentualen Schätzung des Werts des Vermögenswerts am Ende seiner Nutzungsdauer ermittelt werden.
Was ist die Wiederaufnahme der Abschreibung?
Die Abschreibungsrückerstattung ist eine Bestimmung des Steuerrechts, nach der Unternehmen oder Privatpersonen, die beim Verkauf eines zuvor abgeschriebenen Vermögenswerts einen Gewinn erzielen, diesen als Einkommen ausweisen müssen. Der Betrag, den sie für die Abschreibung geltend gemacht haben, wird von der Kostenbasis abgezogen, die sie zur Ermittlung ihres Gewinns aus der Transaktion verwenden. Die Rückerstattung kann bei Immobilientransaktionen üblich sein, wenn eine Immobilie, die für Steuerzwecke abgeschrieben wurde, wie z. B. ein Wohnhaus, im Laufe der Zeit an Wert gewonnen hat.
Wie unterscheidet sich die Abschreibung von der Amortisation?
Die Abschreibung bezieht sich nur auf materielle Vermögenswerte oder Immobilien. Die Abschreibung schreibt im Wesentlichen immaterielle Vermögenswerte, wie geistiges Eigentum wie Marken oder Patente, im Laufe der Zeit ab.
Die Quintessenz
Die Abschreibung ermöglicht es Unternehmen, die Kosten für Sachanlagen über einen bestimmten Zeitraum zu verteilen, was sowohl aus buchhalterischer als auch aus steuerlicher Sicht von Vorteil sein kann. Den Unternehmen stehen außerdem verschiedene Abschreibungsmethoden zur Verfügung, aus denen sie die für ihre Zwecke am besten geeignete auswählen können.
